普道財稅研究院：“經(jīng)營所得”和“勞務(wù)報酬”究竟如何區(qū)分？

導(dǎo)語：

《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）一經(jīng)發(fā)布，就引發(fā)了大家的熱切討論，大家關(guān)心的點在于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是否還能適用核定征收。

對此，業(yè)內(nèi)普遍觀點是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的非權(quán)益性投資經(jīng)營所得（即企業(yè)正常經(jīng)營所得）適用核定征收并沒有被絕對禁止，只是后續(xù)適用應(yīng)該更加謹(jǐn)慎。

值得注意的是，“經(jīng)營所得”在實際業(yè)務(wù)場景中，極易于與“勞務(wù)報酬”混淆，這也是業(yè)內(nèi)持續(xù)討論的一個熱點議題。

那么二者如何區(qū)分？單純的從個稅法的相關(guān)法條判斷存在一定迷惑性，在這里我們比較認(rèn)可學(xué)界的一種觀點：

（一）自然人提供勞務(wù)，收入性質(zhì)是勞務(wù)報酬還是生產(chǎn)經(jīng)營所得，與勞務(wù)內(nèi)容無關(guān)；

（二）根據(jù)個人還是團(tuán)體、臨時性還是持續(xù)性、自負(fù)盈虧與否等外在表征來區(qū)分都不具有可操作性；

（三）適用勞務(wù)報酬還是經(jīng)營所得的權(quán)利應(yīng)當(dāng)交由納稅人自己選擇。

一、自然人提供勞務(wù)，收入性質(zhì)是勞務(wù)報酬還是生產(chǎn)經(jīng)營所得，與勞務(wù)內(nèi)容無關(guān)

收入性質(zhì)的判定與勞務(wù)內(nèi)容無關(guān)，主要在于通過勞務(wù)內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分存在一定分歧，原因有三：

1、勞務(wù)報酬列舉的內(nèi)容與生產(chǎn)經(jīng)營所得列舉的內(nèi)容有重復(fù)，如“醫(yī)療、咨詢”，有觀點認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營所得中有限定語“依法”，從而認(rèn)為需要“執(zhí)照”的醫(yī)療和咨詢勞務(wù)屬于生產(chǎn)經(jīng)營所得，反之則為勞務(wù)報酬，從“依法”推導(dǎo)出“執(zhí)照”，這個邏輯略顯單??；

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

2、勞務(wù)報酬和生產(chǎn)經(jīng)營所得并非完全列舉，都有兜底條款，而且很多常見勞務(wù)（如餐飲、運輸?shù)龋┪丛趦烧吡忻鲀?nèi)容中；

3、個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人從事勞務(wù)報酬列明的勞務(wù)，仍適用生產(chǎn)經(jīng)營所得，說明勞務(wù)內(nèi)容并非劃分標(biāo)準(zhǔn)。

二、外在表征區(qū)分兩者不具有現(xiàn)實可行性

1、臨時性還是持續(xù)性

是否持續(xù)經(jīng)營是勞務(wù)報酬與生產(chǎn)經(jīng)營所得的最根本區(qū)別，其他表征如個人還是團(tuán)隊、自負(fù)盈虧與否都是“持續(xù)經(jīng)營”導(dǎo)致的。

從理論上“持續(xù)與否”用于區(qū)分兩者可行，但實操中存在一定困難。如果通過有無固定經(jīng)營場所來判斷，就更加脫節(jié)了，沒固定場所的或者以家為辦公場所的經(jīng)營者大有人在，證照分離、虛擬注冊也已經(jīng)發(fā)展了很長時間，并不能否認(rèn)其合理性與合法性。

2、個人還是團(tuán)隊

生產(chǎn)經(jīng)營可以由一個經(jīng)營者實現(xiàn)，像個體工商戶或者個人獨資企業(yè)只有一個經(jīng)營者的情形十分常見，所以人數(shù)不具有判別性。

3、自負(fù)盈虧與否

有種觀點認(rèn)為，生產(chǎn)經(jīng)營除了收入還包含成本、費用、稅金等，屬于“自負(fù)盈虧”，而勞務(wù)報酬往往按工作時間或者工作量來計算，是“旱澇保收”，這一判斷標(biāo)準(zhǔn)具有普遍適用性，可以作為參考。

但實際過程中收不抵支的情況也是有的，只不過臨時性的勞務(wù)中大家都不太考慮盈虧問題。

三、選擇權(quán)交給納稅人

個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人適用經(jīng)營所得的本質(zhì)是程序合法性，因為法律形式規(guī)定了經(jīng)營主體不再是自然人，因此可以進(jìn)行區(qū)分。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

普道財稅研究院認(rèn)為，選擇不同經(jīng)營身份、納稅主體身份，是基于管理與經(jīng)營的商業(yè)決策，而稅收的差異只是不同路徑下的必然結(jié)果。在業(yè)務(wù)真實的前提下，根據(jù)實際情況去適用不同的稅收政策應(yīng)當(dāng)由納稅人自主選擇。

因此，滿足程序合規(guī)要件的，有實際真實業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)營所得，依然可以適用核定征收的征管方式。