普道財稅研究院：核定征收VS查賬征收，來看看你的企業(yè)適用哪種

近兩年，取消核定征收的傳言在業(yè)內(nèi)愈演愈烈，各種小道消息滿天飛。

如果沒有進行過仔細了解，很多人會誤以為核定征收是一項稅收優(yōu)惠政策，實際上它只是——

因為納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，為了降低稅務(wù)管理成本，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

受各路明星、電商、網(wǎng)紅的稅務(wù)“暴雷”事件影響，稅務(wù)部門對核定征收管理不斷趨嚴，《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）的頒布，就有人猜測與網(wǎng)紅直播偷逃稅款有關(guān)。

隨著核定征收的收緊，越來越多的企業(yè)將采用查賬征收。

那么，這兩種征收方式有何區(qū)別？各有什么優(yōu)勢？

一、查賬征收

（1）含義

納稅人在規(guī)定納稅期限內(nèi)根據(jù)自身財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人向當?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

（2）情形

賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

（3）納稅申報

按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。

二、核定征收

（1）含義

指由于納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

（2）情形

1.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

2.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用殘缺，難以查賬的；

3. 納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令期限申報，逾期仍不申報的。

第一、第二種情形多見于小微企業(yè)，這主要是由于小微企業(yè)合規(guī)能力較弱，需要相關(guān)政策予以特別支持和照顧。

除了上述的一般情形外，影視行業(yè)、律師事務(wù)所、知識產(chǎn)權(quán)行業(yè)等幾類企業(yè)是明令禁止適用核定征收的。

（3）納稅申報

按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。

三、二者區(qū)別

兩種征收方式最重要的區(qū)別就是應(yīng)稅所得不同：

——查賬征收

稅負取決于經(jīng)營狀況（凈利潤）

企業(yè)的應(yīng)稅所得=收入-成本-稅金-損失

——核定征收

稅負取決于收入或成本費用

企業(yè)應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

對于賬簿健全、核算準確的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務(wù)部門可以對其實行查賬征收。

一般來說，初創(chuàng)或微利企業(yè)在賬務(wù)屬實情況下，實際需繳納稅款可能比核定征收還要低。

但特殊行業(yè)，比如餐飲、住宿、建筑、娛樂等，在無法取得成本發(fā)票的情況下，核定征收簡單且更容易實現(xiàn)稅務(wù)管理。

不同的情況有不同的選擇，兩者并無優(yōu)劣之分。 

四、企業(yè)不同發(fā)展階段的特征

下面，普道財稅研究院就企業(yè)的創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期這三個階段來談?wù)劊煌l(fā)展階段的企業(yè)稅務(wù)合規(guī)能力如何： 

稅務(wù)合規(guī)能力也直接體現(xiàn)在財務(wù)管理水平上，不同階段的企業(yè)，財務(wù)管理水平明顯有區(qū)別，以小微企業(yè)為例： 

（小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期&成長期面臨的財務(wù)管理問題）

從上表我們可以看出，企業(yè)的財務(wù)管理能力與查賬征收的要求存在一定差距。一般來說，企業(yè)往往選擇在成長期末進行專門的合規(guī)能力建設(shè)。

在我國，大部分的個體工商戶和個人獨資企業(yè)都是諸如煎餅攤、水果店之類的小老板，他們沒有發(fā)票，也沒有會計記賬，想要和他們一一核實發(fā)票實行查賬征收是不現(xiàn)實的。

而對于一些初創(chuàng)公司也同樣如此，創(chuàng)始人大多不懂稅務(wù)，招財務(wù)只是用來記錄流水，代理記賬公司又魚龍混雜。這種情況下，如果“一刀切”地實行查賬征收其實并沒有從根本上解決企業(yè)合規(guī)能力較弱的問題。

五、普道之見

（1）核定征收收緊是必然，加強監(jiān)管防濫用

小微企業(yè)是我國市場經(jīng)濟主體中數(shù)量最大、最具活力的企業(yè)群體，他們由于受財務(wù)能力和經(jīng)營能力影響，對核定征收有著客觀需求，因此短時間內(nèi)核定征收政策并不會取消。但政策收緊會是必然趨勢。

對此，我們持認同態(tài)度——對適用的企業(yè)采取合理的征管方式，對于促進經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。

稅務(wù)主管機關(guān)應(yīng)當進一步加強監(jiān)管，防止不法分子、不符合條件的納稅人濫用稅收政策，扭曲國家減稅降費的政策導(dǎo)向，破壞稅收公平性。

（2）對小微企業(yè)而言，查賬征收有困難

從企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律看，企業(yè)發(fā)展離不開合規(guī)能力的提高，查賬征收適用主體的擴大是目前的趨勢。

但是在現(xiàn)階段，如果取消核定征收，統(tǒng)一適用查賬征收存在現(xiàn)實困難。

我們以中日兩國2020年的稅收收入為例：

日本稅收主要以個人所得稅、消費稅以及法人稅（企業(yè)所得稅）三個稅種為主，2020年日本三大主稅種收入比例分別為39.88%、35.47%以及24.65%。

我國現(xiàn)階段以增值稅為主，個人所得稅、消費稅、企業(yè)所得稅和增值稅在2020年收入構(gòu)成比例分別為10.99%、11.43%、34.61%以及53.96%。

由于所得稅計算復(fù)雜，對課稅技術(shù)要求高，所以在收入容易監(jiān)控、第三產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達的國家往往以所得稅為主要稅種。

而我國收入監(jiān)控難度較大，交易相對容易監(jiān)控，所以以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅是最主要的稅種。

現(xiàn)階段大規(guī)模適用查賬征收并不具備客觀的條件，因此需要一個“緩沖地帶”，而核定征收正是發(fā)揮了此種作用。

（3）發(fā)揮企業(yè)主觀能動力，提高合規(guī)能力

從企業(yè)的角度出發(fā)，積極主動地探尋提高財稅合規(guī)能力是非常重要的。

企業(yè)應(yīng)從目前的發(fā)展階段、自身情況出發(fā)，在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時綜合考慮到合規(guī)管理，選擇適用的政策。